Avgiftsplikt
UiO har plikt til å betale avgift ved henholdsvis
- omsetning av avgiftspliktig vare eller tjeneste
- ved innførsel (import)
Registrerte næringsdrivende har rett til å føre inngående merverdiavgift til fradrag i avgiftsoppgjøret med staten. Dermed blir innbetalingen av merverdiavgiften begrenset til verditilveksten (merverdien) på hvert omsetningsledd. Fradragsretten gir avgiftsmessig nøytralitet ved omsetning av varer og tjenester mellom registrerte næringsdrivende, og først når varen eller tjenesten er omsatt til den som etter systemet anses som forbruker, og som ikke har fradragsrett, er beløpet opptjent med virkning for statskassen.
Utgående merverdiavgift
Utgående merverdiavgift er den merverdiavgift som skal beregnes og kreves opp ved salg av avgiftspliktige varer og tjenester.
Utgående merverdiavgift skal beregnes både ved omsetning til næringsdrivende og til forbrukere. Utgående merverdiavgift skal også beregnes når en registrert næringsdrivende tar ut en vare fra sin virksomhet til bruk privat eller til andre formål utenfor den registreringspliktige virksomheten, eventuelt utenfor den samlede virksomheten ved kapitalvarer (se nedenfor). Ved uttak av tjenester skal det beregnes merverdiavgift når tjenesten tas i bruk privat eller til andre formål utenfor den samlede virksomheten.
Inngående merverdiavgift
Inngående merverdiavgift er den merverdiavgift som påløper ved kjøp av en avgiftspliktig vare eller tjeneste. Når kjøperen er en registrert næringsdrivende, kan dette avgiftsbeløpet føres til fradrag i oppgjøret med avgiftsmyndighetene. Merverdiavgiftsbeløpet som da skal betales inn til avgiftsmyndighetene, er differansen mellom utgående og inngående merverdiavgift i avregningsperioden.
Omsetning
Omsetning er levering av varer eller tjenester mot vederlag. Det skal beregnes merverdiavgift ved salg når varen eller tjenesten er omfattet av merverdiavgiftsloven og selgeren er registrert næringsdrivende. Det regnes også som omsetning når det leveres en vare eller en tjeneste som helt eller delvis vederlag for mottatt vare eller tjeneste. Bytte av vare eller tjeneste anses altså som omsetning. Tjeneste mot tjeneste vil for eksempel medføre plikt til å beregne merverdiavgift for begge parter.
Grunnregel for UiOOffentlig virksomhet (UiO), dvs. statlig, kommunal og fylkeskommunal virksomhet, er avgiftspliktig når den omsetter avgiftspliktige varer og tjenester på lik linje med andre næringsdrivende, jf. mval. § 2‑1. Noen offentlige institusjoner driver virksomhet som bare eller hovedsakelig (dvs. 80 % eller mer) har til formål å tilgodese egne behov. Slike institusjoner er avgiftspliktige bare for sin omsetning til andre, men har på den annen side bare rett til fradrag for inngående merverdiavgift på varer og tjenester som omsettes til andre, jf. mval. § 3‑28 og § 8‑2 annet ledd. Som hovedregel er således avgiftsplikten ikke knyttet til hvem som driver virksomheten, men til arten av det som omsettes. |
Hva er avgiftspliktig?
Det skal beregnes og betales merverdiavgift av all innenlandsk omsetning av varer og tjenester, med mindre det er gjort særskilt unntak.
Omsetning som det ikke skal beregnes MVA for, faller inn under en av gruppene:
- Unntak fra avgiftsplikt, eller
- Fritak fra avgiftsplikt
De to hovedgruppene er prinsipielt sett helt ulike.
Unntak
Omsetning som faller utenfor loven er unntatt avgiftsplikt.
Unntaksbestemmelsene er særskilt angitt i lovens §§ 3‑2 til 3‑20. Virksomheter som bare har slik omsetning, skal ikke registreres i Merverdiavgiftsregisteret. De har blant annet ikke rett til fradrag for inngående merverdiavgift, og omsetningen skal ikke tas med på omsetningsoppgaven.
Eksempler på vareomsetning som faller utenfor loven (foruten fast eiendom), er visse typer originale kunstverk som omsettes fra kunstneren selv eller mellommann i kunstnerens navn, tannteknikeres omsetning av egenproduserte produkter samt omsetning av programmer, suvenirer og lignende gjenstander av bagatellmessig verdi (kr 100 eller mindre) i forbindelse med adgang til teater‑, opera- og ballettforestillinger og konserter. Utenfor loven faller også omsetning av frimerker, sedler og mynter når disse selges som samleobjekt, og videre gjenstander av bagatellmessig verdi når omsetningen skjer leilighetsvis fra veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner.
Tjenester som er unntatt fra loven, kan bl.a.være: helsetjenester, sosiale tjenester, undervisningstjenester, finansielle tjenester og en del tjenester innenfor kultursektoren.
Fritak
Den andre gruppen er omsetning som faller innenfor merverdiavgiftsloven, men hvor det i loven er bestemt at det ikke skal beregnes utgående merverdiavgift. Ved slik omsetning gjelder merverdiavgiftslovens regler fullt ut, blant annet reglene om fradrag for inngående merverdiavgift. Fritaksbestemmelsene er tatt inn i merverdiavgiftsloven kapittel 6.
Eksempler på fritak:
- omsetning av varer og tjenester til utlandet (eksport)
- omsetning av elektrisk drevne kjøretøyer
- omsetning av aviser
- omsetning av bøker og tidsskrifter i siste omsetningsledd
- omsetning av nærmere bestemte fartøyer og luftfartøyer
Kilde: Merverdiavgiftshåndboken